Chapitre II : LE CALCUL DES COUTS COMPLETS

1. Principes généraux et définitions
1.1. Les différents types de coûts
Il existe divers types de coûts. Un coût au sens général du terme est un regroupement de charges
qui peut correspondre :
- à une fonction de l'entreprise : production, distribution, administration, ... ou en descendant
plus dans le détail, étude, fabrication, vente, après-vente, ... ;
- à un moyen d'exploitation : magasin, usine, rayon, atelier, bureau, machine ou poste de tra-
vail ;
- à une responsabilité, d'un directeur, chef de service, contremaître, ... ;
- à une activité d'exploitation : famille de produits (marchandises, biens fabriqués, services
rendus), produit individualisé, ou stade d'élaboration d'un produit (étude, achat, production,
distribution, ...).
En ce qui concerne les coûts des produits d'entreprises de production ou de transformation, on
distingue en particulier en comptabilité analytique :
• les coûts de production, représentant tout ce qu'ont coûté les produits semi-ouvrés ou finis,
ou les services créés par l'entreprise, c'est-à-dire le coût des matières, fournitures et services
consommés et des autres coûts engagés par l'entreprise au cours des opérations de production,
jusqu'au stade qui précède immédiatement leur stockage éventuel et/ou leur vente3;
• les coûts de revient (terme qui a remplacé le terme traditionnel de prix de revient) des pro-
duits vendus qui, outre le coût des produits pris en stocks, incluent une quote-part appropriée
de charges "hors production", soit généralement des charges financières et des charges de re-
cherche et développement, d'administration et de distribution ;
On parle de calcul de coûts complets lorsque ces coûts calculés tiennent compte de toutes les
charges supportées par l'entreprise, de coûts partiels lorsqu'on ne prend en compte dans le calcul
qu'une partie de ces charges : soit les éléments directs, c'est-à-dire affectables sans ambiguïté
aux produits, soit les éléments variables, c'est-à-dire variant proportionnellement avec les quan-
tités produites ou vendues. On reviendra ultérieurement sur les définitions plus précises de ces
termes.
Les coûts peuvent être calculés ex post : ce sont des coûts constatés ; on parle aussi de coûts ré-
els ou historiques.
3Les expressions "coût de production" et "coût de revient" peuvent renvoyer à des coûts globaux, c'est-à-dire
relatifs à l'ensemble des quantités fabriquées ou vendues d'un même produit pendant la période considérée, ou à
des coûts moyens unitaires.
Ils peuvent être calculés ex ante : ce sont des coûts préétablis qui serviront, le moment venu de
normes, d'objectifs ou de simples prévisions. Selon leur objet, ils sont désignés par coûts stan-
dard, devis, budgets de frais, coûts prévisionnels.
1.2. Eléments de base du calcul des coûts
En principe ce sont les charges de classe 6 de la comptabilité générale, c'est-à-dire relatives à
l'exploitation de l'exercice, qui sont reprises et ventilées par la comptabilité analytique pour le
calcul des coûts.
Mais en fait, parmi ces charges, certaines sont considérées comme non incorporables. Il s'agit
essentiellement des amortissements de frais d'établissement et de charges qui ne présentent pas
un caractère habituel dans la profession et doivent être considérées comme un risque (prime
d'assurance-vie, provision pour dépréciation ...).
D'autres charges dites supplétives peuvent être prises en compte ; on désigne sous ce vocable les
charges fictives correspondant à la rémunération des capitaux propres de l'entreprise4, et le cas
échéant à la rémunération du travail de l'entrepreneur individuel non salarié, qui n'est pas fisca-
lement déductible ni inscrite en charge de la comptabilité générale.
D'autres charges comptables, enfin, sont modifiées lors de leur prise en compte dans le calcul
des coûts parce qu'elles apparaissent comme trop conventionnelles ou induites par des considé-
rations fiscales : c'est essentiellement le cas des amortissements, lorsqu'ils sont très différents de
la dépréciation économique réelle des biens et que cette dernière peut être évaluée. Des amortis-
sements "économiques" peuvent alors être substitués aux amortissements comptables d'origine
fiscale dans les calculs de coûts.
1.3. La période de calcul
Le calcul des coûts peut concerner un objet ou un groupe d'objets bien individualisés. C'est ce
qui se passe dans le cas de produits fabriqués à l'unité ou en très petit nombre : construction d'un
barrage, d'un pont ou d'une usine, par exemple.
Dans le cas d'une fabrication en série, il est difficile, et généralement impossible, d'individualiser
un lot ou une unité du produit.
On préfère alors définir une période de calcul, le coût de production du produit devenant alors le
quotient d'une somme de charges recensées durant la période par le nombre d'unités produites
(c'est-à-dire sorties du cycle de fabrication) dans le même temps.
4La rémunération des capitaux propres résulte de l'affectation du résultat et ne figure pas parmi les charges du
compte de résultat. Dans l'usage lié à la fixation de prix de vente, on inclut dans les coûts de revient une
rémunération conventionnelle des capitaux propres, fonction par exemple du coût moyen des capitaux employés
("coût du capital"), dans le cas d'une société, ou encore de la rémunération que l'exploitant individuel souhaite
obtenir de son investissement et de son travail.

En comptabilité générale, la fréquence de calcul des résultats n'est généralement qu'annuelle. Or,
l'utilisation d'une comptabilité analytique comme outil de contrôle implique une périodicité qui
ne peut guère être supérieure au mois. Il en résulte que pour toutes les charges constatées en
comptabilité générale et qui concernent une période supérieure au mois, il est nécessaire de ré-
partir la charge par la méthode dite de l'abonnement. Un amortissement annuel de 1 200 sera
par exemple réparti par cette procédure en une charge d'abonnement mensuel de 100. Si la
charge n'est pas connue à l'avance au moment où l'on établit les comptes analytiques d'une pé-
riode, il est nécessaire d'introduire dans ces comptes une charge estimée. Il en va de même des
charges que la comptabilité générale mettrait trop de temps à fournir. Le comptable introduit
alors dans le système d'analyse des éléments approchés, quitte à faire ensuite apparaître la diffé-
rence lorsqu'il souhaitera, par souci de vérification, confronter les résultats donnés par la comp-
tabilité analytique à ceux de la comptabilité générale (comme on le verra au § 3).
Lorsqu'elle n'est pas exclusivement centrée sur le contrôle d'écarts entre normes et réalisations
de centres de responsabilité, une comptabilité analytique en coûts complets est généralement
destinée en premier lieu à calculer des coûts de production ou de revient des produits de l'entre-
prise. Les charges suivent alors un cheminement différent selon qu'on les considère comme di-
rectes ou indirectes.
1.4. Charges directes et indirectes
Une charge est dite directe par rapport au coût du produit considéré si son affectation est possi-
ble sans calcul conventionnel, grâce à un moyen de mesure effectivement disponible (compteur,
chronomètre, pointage, ...).
Une charge est dire indirecte dans le cas contraire. Son traitement comprend alors trois opéra-
tions successives :
1. Ventilation sur des centres d'analyses - on parle aussi souvent de section -, correspondant
dans la comptabilité analytique traditionnelle à des centres de travail (services, magasins,
ateliers,...) tels qu'ils résultent de la division physique de l'entreprise ; on s'efforce qu'ils
correspondent également le plus possible à des lieux d'exercice d'une responsabilité de
gestion, en vue de permettre le contrôle
5
. Un centre de travail peut être, si besoin est,
scindé en plusieurs centres; on parle là aussi d'affectation et de charges semi-directes en
cas d'existence d'un moyen de repérage, de répartition entre les centres dans le cas con-
traire ; on utilise alors dans ce cas des clés de répartition conventionnelles (prorata des
nombres de m
2 occupés, des effectifs, des puissances installées, etc.).
2. Cession de prestations entre centres d'analyse : on parle alors de sous-répartition ;
3. Imputation des coûts des centres d'analyse aux coûts recherchés.
5
On verra au chapitre V que ce mode de découpage est remis en question dans les comptabilités ABC, par activité.

2. L'organisation de l'analyse
2.1. Les centres d'analyse
Il peut être ouvert autant de centres d'analyse que la complexité de l'entreprise, ses activités ou
ses besoins d'information le nécessitent. A côté des centres de travail, calqués sur la division
physique de l'entreprise, on peut trouver des centres qui correspondent à une division de nature
plus fonctionnelle que physique : gestion financière, administration générale, gestion du person-
nel, production, distribution, etc. A cet égard, le PCG propose un découpage de type fonctionnel
dont la finesse dépend de la taille de l'entreprise, et que l'on trouvera sur le Schéma 2 ci-après.
Les transferts de charges entre centres, qui peuvent être "en escalier" (sans retour en arrière) ou
croisés, ainsi que l'imputation des charges des centres aux coûts des produits, peuvent se faire :
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• soit grâce au coût de l'unité d'œuvre de chacun des centres opérationnels, c'est à dire
ceux où sont mis en œuvre les moyens de production, et où il existe une unité physi-
que permettant de quantifier l'activité du centre (heure de main d'œuvre, heure de ma-
chine, unité de produit, tonnage, etc.) ;
• soit, dans les centres de structure qui remplissent des fonctions communes dont l'ac-
tivité ne peut être mesurée par une unité physique, grâce à des clés de ventilation ou à
des taux de frais, clés et taux dont on verra plus loin le principe.
Les centres sont appelés principaux ou auxiliaires selon que leurs charges sont imputées aux
coûts des produits ou au contraire transmises à d'autres centres.
Le coût de l'unité d' œuvre d'un centre est obtenu en divisant la somme de ses frais, indirects par
définition
6
, par le nombre de ses unités d'œuvre. Les frais indirects du centre sont des consom-
mations indirectes de matières et de fournitures, des rémunérations indirectes comme celles rela-
tives à l'encadrement, des services indirects éventuellement répartis (loyers, assurances, trans-
ports, ...), des dotations aux amortissements, et des prestations des autres centres.
Lorsqu'il y a prestations réciproques entre plusieurs centres, les coûts d'unité d'œuvre peuvent être obtenus en résol-
vant des systèmes d'équations exprimant pour chaque centre l'égalité entre frais entrants et frais sortants (les compta-
bles préfèrent souvent procéder par tâtonnements et itérations successives ou se contenter d'évaluer les prestations
réciproques à l'aide de coûts standards).

Frais transmis aux centres d'analyse S1et S2

section S1
section S2
Frais transmis par S

aux autres centres situés à l'aval et aux produits
sont les nombres d'unités d'œuvre fournies par S1à S2
et par S2à S1
sont les nombres d'unités d'œuvre fournies à l'aval par S1et par S2
sont les coûts unitaires des unités d'œuvre de S
1et S2.
On a alors le système d'équations suivant :
F1+ m2c2= (n1+ m1) c1
F2+ m1c1= (n2+ m2) c2
Souvent la comptabilité analytique a pour objet non seulement le calcul de coûts des produits mais également le
calcul de coûts par centre de responsabilité. On fait alors transiter les charges directes de consommation de
matières premières et de main d'œuvre par les centres d'analyse où a lieu la fabrication des produits, et cela afin
d'aboutir à un coût global d'exploitation du centre considéré. Mais dans la suite, nous respecterons le formalisme du
vocabulaire défini précédemment, et n'emploierons le terme de frais d'un centre que dans le sens de frais indirects.
Les calculs de prestations réciproques, très en vogue autrefois, sont en fait souvent la source de complications inuti-
les par rapport au gain obtenu dans la précision des calculs de coûts. On préfère généralement employer des rever-
sements de section en section en cascade, sans retour en arrière.
Le schéma de la comptabilité analytique en coûts complets peut maintenant être précisé à la lu-
mière des définitions précédentes,

merciiiiiiii
mari ta une xplication compléte de tableau de repartition des charges.....
merci d avance.
bonne chance

Merci Chère Maryam pour ces expliquation
et on souhaite te voir tjrs ici
Salutation

pas des koi les mecs en fait abdou pour ta demande je vai chercher et comme on dist celui qui cherche trouve

merciiiiii maryam
mais avant le jeudi.
lol
hhhhhhhhh tantcharrat 3lik
l3az

dsl abdou je ne savais pas que tu le veuil le jeudi mais je te donne ce lien tu y trouvera de bon astuces et exercies g pa eu le temps de retaper les exrcices que g car on a un programme sur chargé immagine que nous avons cours matin et soir c la coursse contra le temps car notre prof principale ira bientot en congé de maternité dsl de t'enuiyé avec mes histoires mais bon volia le lienshttp://statisdisq.free.fr/exos2/

en fait bsahtek tcharet kif bghiti nta amar wana nghamar hihihihi
whana naam as ha wahed exercice alachan khatrak hihih

exercice1
On considère un ensemble de notes:
12; 4; 16; 16; 16; 7; 9; 12; 9; 12
a) Faire un tableau d'effectifs et établir un diagramme en bâtons.
b) On répartit les notes en quatre sous-groupes selon qu'elles appartiennent à l'intervalle
[0; 5[, [5; 10[, [10; 15[, [15; 20[
Faire un tableau d'effectifs et établir un histogramme.

exercice2

Au cours du premier trimestre, deux élèves ont obtenu les notes suivantes en mathématiques:
élève A: 3; 12; 8; 16; 11.
élève B: 10; 7; 8; 13; 12.
Pour chacune de ces deux séries, calculer;
a) la moyenne --x--;
b) la distance de chaque note à la moyenne;
c) la moyenne des carrés de ces distances, que l'on notera V;
d) le nombre sigma = racineV

exercice 3
Un mélange de café se compose de 45 \% d'arabica et de 55 \% de robusta.
L'arabica coûte 2 euros le kilogramme et le robusta coûte 1,80 euros le kilogramme.
Calculer le prix du kilogramme du mélange arabica-robusta.

lol machi hta lhad darajjjjjjjja..
mais merciiiiiiii merci bcp ba3da tu a fait l effort

voila la reponse du dernier exercice (n 3)
1kg d'abrica -> 2 euros
45%-> x1
donc x1=(45%*2)/1kg=(0.45*2)/1=0.99euros

1kg robusta -> 1.80 euros
55%-> x2
donc x2=(55%*1.80)/1kg=(0.55*1./1=0.99
le prix d'un kg de abrica-robusta est p
tell que p= x1+x2
p= 0.90+0.99=1.89 euros
je vien de le resoudre hihihihi
lol

merci pr le site d statistique
car je prepare a EFM d stat mecredi prochain

ewa ki jjitek?

d ou tu a apporte ces exercices de site meme ????
chapeauxxxxxxxxxxxxx!!!
wach tat9raw TSGE f ISTA...

oui je suis en 1ere année tsge ista ouezzane

en fait est ce que tu sais quand ewactement aura lieu l'examan de passation a la fin de l'année ou aproximativement?

merci souhail c tres gentil et cher ces rensegnements que tu m'as donné
alors il parait que si je veux fixé une date de stage ce sera a partir du 13 ou 14 hihihih je prepare deja mon stage
yala merci:D

ba c'est bien comme meme de se preparer au stage.
chere mariiiiii je vx qe tu me aide a propos des méthodes d'evaluation des stocks: FIFO CMUP LIFO NIFO.(principe et exemple) et merci d avance
et pardon si je te demande trop d truc.....
hiihihiiihihi

j ai une nouvelllllle au diregeants de site:
j ai achevé les formalités de publicité dans ma classse
et je tente de la faire aussssssssi dans l autres groupes B
comment vous trouvez cette nouvelllllle .? repond

pour les methodes d'evaluationde stocks j ai trouvé ce ke je vx dans un livre.mercccccccci
lol
h hh h hh h hh hhh hh hhh h h

desolée abdou g vu ta demande tres tard c derniers temps je ne me connecte plus assez souvent car g une surchrge dans mon emplois du temps
hereuse que tu aie quanmemd truver ce que tu cherchais
yalla bonne journee

lol
ba bonne chance. mariiiiiiiii
§§§§§§§§::::::§§§§§§§§§§§;,,,,,,,!: