INTRODUCTION GENERALE

L'objet du cours de comptabilité d'entreprise de l'Ecole des Mines, dans ses deux composantes
comptabilité générale et comptabilité analytique, est de permettre à de futurs ingénieurs de dia-
loguer efficacement avec les financiers, les comptables et les contrôleurs de gestion avec les-
quels ils auront très probablement à être en relation à un moment ou à un autre, même lorsque
leur orientation professionnelle personnelle est au départ plus scientifique et technologique
qu'économique.
Si l'acquisition complète des techniques comptables, qui s'effectue généralement au cours d'une
formation professionnelle longue et complexe, ne paraît ni envisageable ni d'ailleurs souhaitable
dans le cadre d'une formation d'ingénieurs, l'expérience montre qu'il est néanmoins possible de
donner à ces derniers en un temps limité une connaissance suffisante des principes et des méca-
nismes comptables pour que le dialogue évoqué ci-dessus devienne possible.
Une telle connaissance est nécessaire en particulier parce que l'information d'origine compta-
ble est souvent la seule qui soit pratiquement disponible sous forme cohérente et précise dans
l'entreprise. Par ailleurs, le modèle comptable défini par le Plan Comptable Général est obli-
gatoire, en raison de diverses lois et réglementations, et ne peut être dès lors ignoré sans dan-
ger.
Le présent manuel est consacré à la comptabilité analytique, instrument à usage interne
pour la gestion de sous-ensembles distingués dans l'activité de l'entreprise et pour le contrôle
a posteriori des responsables chargés de cette gestion.
Il prolonge un premier document, consacré à la comptabilité générale d'entreprise, et
dont on conseille la lecture préalable. Ces deux documents donnent lieu à l'Ecole des Mines
de Paris à deux cours séparés dans le temps.
Par rapport à la comptabilité générale, la comptabilité analytique va se distinguer techniquement
par le fait qu'au lieu de recenser des charges classées "par nature", c'est à dire selon la nomencla-
ture des partenaires extérieurs à la firme, elle va le faire "par destination" : il ne s'agit plus de sa-
voir si telle charge correspond à une facture payée à tel tiers, mais de déterminer quelle part de
cette charge peut être attribuée à tel produit ou à telle activité, à tel sous-ensemble de l'entre-
prise : usine, atelier, machine, poste de travail, à tel responsable. La comptabilité analytique
permet ainsi de calculer divers types de coûts, dont les usages sont multiples :
•justifier des prix de vente lorsque cette justification est requise (devis, marchés pu-
blics, etc.),
•servir à prendre des décisions (accepter ou refuser une commande, sous-traiter, sup-
primer une activité, un produit, etc.),
•contrôler a posteriori par analyse des écarts entre réalisations et prévisions,

•évaluer certains biens fabriqués par l'entreprise pour être utilisés par elle ou être mis
en stock (il y a là un lien très fort avec la comptabilité générale).
On verra que ces divers usages renvoient en fait à des qualités différentes et à des modèles de
comptabilité analytique spécifiques. Cet inventaire des divers modèles de comptabilité analyti-
que nous donnera l'occasion d'examiner in fine le modèle récent de comptabilité ABC (Activity
Based Costing), comptabilité par activités en français, manière nouvelle de bâtir et d'utiliser une
comptabilité analytique adaptée à la gestion.

INTRODUCTION GENERALE

1-les insuffisances de la comptabilité générale :

Pourquoi la comptabilité analytique ?
La comptabilité générale est une comptabilité légale qui a pour objet la saisie, la classification et l’enregistrement des flux externes. L’enregistrement de ces flux doit aboutir à la fin de l’exercice à l’établissement des états de synthèse. Plusieurs lacunes entachent toutefois la comptabilité générale :
-la comptabilité générale ne s’intéresse qu’aux flux externes : elle conçoit l’entreprise comme un carrefour d’échange et ne rend pas compte du processus de transformation des inputs à l’intérieur de l’entreprise. Dans l’optique de la comptabilité générale, l’intérieur de l’entreprise est une boîte noire.
-la comptabilité générale donne un résultat unique à posteriori à tous produits confondus, toutes activités confondues. C’est donc une comptabilité de synthèse qui ne permet pas de savoir les détails de ce résultat unique ou global.
-la comptabilité générale ne permet pas d’évaluer les stocks finaux, ni la production faite par l’entreprise pour elle-même.

2-les objectifs de la comptabilité analytique :

la comptabilité analytique essaie de combler les insuffisances de la comptabilité générale :
-elle permet d’illuminer « la boîte noire » en détaillant le processus de transformation. Dans le cas des entreprise industrielles, on distingue trois grandes opérations : approvisionnement, production et distribution
-la comptabilité analytique détaille le processus par lequel les inputs sont passés jusqu’à leur stade final.
-La comptabilité analytique permet aussi d’éclater le résultat unique de la comptabilité générale en autant de résultat qu’il y a de produit
-la comptabilité analytique permet d’évaluer les éléments de stocks, elle calcule le coût unitaire de chaque produit ce qui facilite le calcul du coût de stock et ce qui facilité également la valorisation de la production immobilisée (la production faite par l’entreprise pour elle-même)
-elle permet aussi de tenir une comptabilité matière, c à d la possibilité de connaître à tout moment les existants en quantité et en valeur des MP, des M/ses et des PF stockés au magasin ou en cours de fabrication dans les centres de production.
-Elle permet de calculer es coûts intermédiaires et finaux.
-Elle permet d’analyser la rentabilité afin de mesurer les variations de marges en fonction des étapes de la production.
-Elle permet le contrôle de la logique comptable par rapprochement entre la comptabilité générale et la comptabilité analytique.
Mais finalement on peut dire que la comptabilité analytique est intéressée par la connaissance des coûts supportés par l’entreprise.
Le noyau central des objectifs est constitué par la connaissance du coût de revient et de ses composantes.

3-les caractéristiques des coûts :

Un coût correspond à l’accumulation des charges sur un produit. Le CGNC préconise la terminologie suivante : « un coût est une somme des charges relatives à un élément défini au sein du réseau comptable ». Un coût est défini par les trois caractéristiques suivantes : son contenu, son moment de calcul et son champ d’application.
a-Le contenu : pour une période déterminée, un coût peut être calculé soit en y incorporant toutes les charges enregistrées en comptabilité générale, soit en y incorporant qu’une partie de ces charges. Le plan comptable distingue ainsi 2 familles de coûts, les coûts complets et les coûts partiels.
Les coûts complets : ils sont constitués par la totalité des charges relatives à l’objet du calcul, il en existe deux sortes :
•les coûts complets traditionnels : si les charges de la comptabilité générale sont incorporées telles quelles sans modification.
•Les coûts complets économiques : si ces charges ont subi des retraitement en vue d’une meilleure expression du coût.
les coûts partiels : se sont des coûts obtenus en incorporant qu’une partie des charges pertinentes en fonction du problème à traiter, il existe 2 grandes catégories coûts partiels : le coût variable et le coût direct.
•le coût variable : il est constitué seulement des charges qui varient avec le volume d’activité de l’entreprise, sont donc exclues les charges dites fixes ou de structure.
•Le coût direct : il est constitué par les charges qui peuvent lui être directement affectées.
b-le moment de calcul des coûts : dans ce cas les coûts sont déterminés, soit antérieurement au faits qui les engendrent et on parle des coûts pré-établis, soit postérieurement à ces faits et on parle des coûts constatés ou réels ou historiques. La comparaison de ces coûts conduit à déterminer les écarts.
c-Le champ d’application du coût étudié : il s’agit :
-d’un coût par fonction économique
-d’un coût par moyen d’exploitation, magasin, rayon ou partie du rayon, usine,atelier, poste de travail, bureau…
-d’un coût par production : l’ensemble du produit, famille du produit, unité du produit, stade d’élaboration du produit…
-autres coûts : par région, par catégorie de clients…[/u]